Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг или оказанию иной поддержки. Так сказано в статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Участники благотворительной деятельности

К участникам благотворительной деятельности в соответствии со статьей 2 Закона № 135-ФЗ относятся:

  1. благотворители — лица, осуществляющие благотворительное пожертвование в бескорыстных формах по передаче в собственность имущества, в том числе денежных средств, выполнению работ, предоставлению услуг, а также наделению правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности. Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований;
  2. добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации;
  3. благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей или помощь от добровольцев.

Законодательное регулирование благотворительности

Закон № 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако по своей сути оказание благотворительной помощи является пожертвованием, которое в свою очередь является разновидностью договора дарения. Следовательно, к благотворительным операциям должны применяться правила, установленные главой 32 ГК РФ «Дарение».

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, которое может осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ (ст. 582 ГК РФ).

Обратите внимание: договор дарения оформляется в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., а также если договор содержит обещание дарения в будущем. В противном случае договор будет считаться ничтожным (ст. 574 ГК РФ). Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в письме от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73.

Однако для того, чтобы безвозмездную помощь можно было признать благотворительностью, необходимо выполнение ряда условий, к которым относятся:

  1. организация-получатель благотворительной помощи не должна быть коммерческой организацией и не должна относиться к политическим партиям и движениям;
  2. у получателя помощи не должно возникать каких-либо обязательств перед благотворителем взамен на оказанную им помощь;
  3. имущество должно использоваться строго по назначению;
  4. благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в статье 2 Закона № 135-ФЗ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Это следует из пункта 12 ПБУ 10/99, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), письма Минфина России от 19.062008 № 07-05-06/138.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (пункты 17 и 18 ПБУ 10/99).

Однако расходы на благотворительную помощь в целях налогообложения прибыли не учитываются. Таким образом, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). ПНО отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Основание – пункты 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример 1

Организация «А» перечислила в августе 2012 года 100 000 руб. некоммерческой организации на благотворительные цели – охрана окружающей среды и защита животных.

В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств отражается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51  

100 000 руб. – перечислены денежные средства на благотворительные цели;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76    

100 000 руб. – благотворительная помощь отражена в составе прочих расходов;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль организаций»

20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Читайте также: Благотворительный фонд